改革开放以来，我国为了吸引外资，对外资企业实施《外商投资企业和外国企业所得税法》，对内资企业实施《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，由此，形成了被专家称为“全球罕见”的内外两套企业所得税制，也带来了许多实际问题。
1 、内外资所得税之差异
内外资企业所得税主要有两点差异：一是税率，内资企业所得税实际税率一般地区为 33% ，沿边、沿疆、沿海地区为 24% ，特区为 15%, 而外资企业所得税实际税率是在这三个税率基础上分别减半征收，对减半后不足 10% 的则按 10% 征收；二是对内资企业设有计税工资，而外资企业则没有这个概念，全部的工资都在企业所得税的税基之外。
根据国税总局的测算，内资企业所得税实际税率为 22% ，而外资企业仅为 11% 。这种差异性的企业所得税制严重违反了税负公平均衡的原则，抑制了我国民族 工业 和幼稚产业的 发展 ，不利于整个国民 经济 的整体提高。
2 、两税合并之博弈
伴随着我国社会主义市场 经济 进程的加快，尤其是我国加入WTO 后，内外资税负不均的问题越来越影响税收的国民待遇原则，也影响了内地企业的进一步发展。同时，对外资企业实行税收优惠的初衷是吸引外资，但差别税制也带来了诸多问题，如事实上的不公平竞争的产生、“假外资”等投机现象的滋生、人为扩大了外汇供给增加人民币升值压力等。
因此，要求统一内外资企业所得税、取消外资“超国民待遇”的呼声也越来越高。国家也把推进内外资企业所得税合并的税制改革提上日程，而且改革方向始终明确，并先后将此事写进了“九五”计划和“十五”计划； 2003 年党的十六届三中全会通过的《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中也明确提出，要统一各类企业税收制度。一直在酝酿实施的两税合并政策正是针对内外资企业所得税的上述两项差异进行的。
但《外商投资企业和外国企业所得税法》属于法律，由全国人大颁布，根据我国法律，如要变更，须先上报国务院，然后交由全国人大审议通过。因此，虽然两税合并政策从酝酿之初，已经历了多方博弈，但至今尚未有明确结果。
（ 1 ） 2005 年“两会”中的博弈
2005 年 1 月始，财政部高调推进两税合并。
随后，包括 IMB 、 GE 、 SIMENS 在内的 54 家在华重磅级跨国公司上书国务院联合反对，要求“取消对外资企业优惠政策应有一个 5 到 10 年的过度期”。一些相关部门和部分地方政府由于担心调高跨国公司所得税后影响 FDI 的进入，影响政绩、 GDP 增长，也对两税合并有所抵触。
而主张合并的声音主要来自内资企业以及相关管理部门，他们称，按企业资本金来源指定不同的税制，既不方便，也不规范；两类企业税负差距过大，违反市场机制要求公平税负、平等竞争的基本原则；税负不平等导致一些国内企业通过假合资手段避税；税收优惠过分向地区倾斜，不能有效体现国家产业政策，更造成内地企业与沿海企业之间税负不平，加剧了沿海与内地经济发展之不平衡。
在多方力量博弈后，内外企两税合并草案没有提交到 2005 年 3 月召开的人大会议上审议，我国内外资企业所得税制合并宣告搁浅。
（ 2 ）重提之博弈
作为去年“两会”代表和委员关注的热点问题“两税合并”，再次成为今年“两会“的热点和焦点。
在本次人大会议中，财政部异军突起，又一次充当了改革的“尖兵”，积极推进两税合并。金人庆部长和楼继伟副部长在不同场合强调了改革的紧迫性，拟定并公布了具体的改革方案。而温家宝总理 3 月 5 日 作政府报告时也明确表示：今年将研究统一各类企业税收制度。
这一次，同样遇到了多方阻力。商务部是目前两税合并最有力的反对者。商务部的官员和研究人员对这一政策可能导致外商撤资表示担忧，并一再表示合并草案不会提交人大审议。
至今，这一次重提的博弈也未产生结果。
3 、“两税合并”之博弈终将以其实施而结束
无论各方如何看待“两税合并”的方方面面，这场博弈终将以“两税合并”之实施而告终。
首先，中国要建设市场经济，最重要的是制度建设，而这方面最重要的就是国民待遇问题。任何超国民待遇的特殊制度，都将是对另一部分公民的歧视，对其发展必将带来消极影响。而正如前文所述，按照目前的内外两套企业所得税制，在外资企业享受着超国民待遇的同时，内资企业实际上是受到了歧视。从国家制度建设的角度而言，必然会取消这种不合理因素，即两税统一是必然的。尤其中国的“入世”过度期已接近尾声，两税合并也是事关企业公平竞争与总体竞争力提高的大事，是促进企业发展和经济发展的必然选择。
其次，两税合一本身绝非外资企业一方的问题，而是对中国广大内资企业的鼓励。这种鼓励会对内资企业的发展带来促进作用，其利润会上升，这也会弥补由于两税合并可能减少的财政收入。
再次，已经在东北工业区展开的增值税改革在今年就有可能扩张到全国范围。两税合并与其联动，对于企业的税负可以形成“一增一减”的缓冲效应。
两税合并并不必然会降低外资投资中国的积极性。外资进入中国，得到的服务并非只有税收优惠，还有许多其他政策方面的服务，为其进入中国创造了积极的条件。同时，两税合并，是中国制度健全、管理提高的表现，这对外资也是有吸引力的。
综合以上分析，笔者认为两税合并之多方博弈必将以其实施而结束，而目前的主要问题和矛盾焦点就集中在如何合并、和何时合并。
虽然，目前关于这场持久的多方博弈尚未有最终结论，但财政部表示对于“两税合并”已经有了比较成熟的思路，同时也一直在研究推动让其尽早统一，至于由此减少的财政收入将通过其他方面的增收来解决。而且，国务院将在今年 8 月份向全国人大常委会提出企业所得税法草案的议案。多方信号表明，被人们寄予无限期望的两税合并将迈出实质性的步伐。这场多方博弈的焦点，“两税合并”，会在不久的将来尘埃落定。
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